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增值税税率简并,纳税人应该如何应对?

2017-09-27 17:11:45 来源:安徽会计网

增值税税率除了17%的基本税率,还存在其他多档税率,不同档的税率分别适用不同的货物或者应税服务。实务当中,要把不同货物、不同服务对应税率全都搞得一清二楚,可不是轻而易举的。让我们跟着安徽会计网老师一起来学习一下增值税简并税率的相关知识。

增值税税率除了17%的基本税率,还存在其他多档税率,不同档的税率分别适用不同的货物或者应税服务。实务当中,要把不同货物、不同服务对应税率全都搞得一清二楚,可不是轻而易举的。复杂的税率结构给企业经营带来了不便,因此为了简化增值税税率结构,同时也为了进一步减税,财政部和国家税务总局联合发布了财税〔2017〕37号文《关于简并增值税税率有关政策的通知》,从今年7月1日起,将增值税税率取消13%这一档税率。

这一政策出台相当于原13%税率下的粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物,税率统一降为11%。国务院规定的其他货物内容比较庞杂,包括有农产品,音像制品,电子出版物,二甲醚等等。简并之后增值税的税率还有哪几档呢?

增值税税率取消13%之后,增值税税率还有三档:17%、11%、6%。

适用17%的:包括销售或进口货物(适用13%货物除外);提供加工、修理、修配劳务;提供有形动产租赁服务。

适用11%的:包括提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,销售土地使用权,以及原13%税率下的货物。

适用6%的:包括提供金融服务,增值电信服务,生活服务,租赁服务以外的现代服务,销售土地使用权以外的销售无形资产。

此外,还有一个特殊情况——零税率。零税率主要适用于国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的服务、财政部和国家税务总局规定的其他服务、纳税人出口货物,国务院另有规定的除外。

37号文还对纳税人购进农产品进项税额抵扣作了较多规范。

我国现行农产品进项税额的抵扣政策分为两大类,一类是凭票扣除,另一类是核定扣除。

如果是核定扣除,原政策不变,只要将扣除率调整为11%。

如果是凭票扣除,纳税人就要先分清所购进的农产品,是用来生产销售17%税率的货物,还是用于其他用途。

如果是用来生产销售11%税率的货物或11%、6%税率的服务,如购进农产品直接销售、购进水产品提供餐饮服务,也就是适用11%的扣除率。

如果是用来生产销售17%税率的货物,如购进水果生产罐头、购进鸡蛋生产蛋糕,37号文特别强调了“营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变”,也就是适用13%的扣除率。

在37号文发布之处,“维持原扣除力度不变”的规定引起了诸多猜测,随后总局出台了2017年第19号公告《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》进行了明确。

纳税人购买的农产品,包括购买时取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票等情形,用于生产销售或委托受托加工17%税率货物,于生产领用当期按简并税率前的扣除率与11%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额,填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏。

我们简要解读一下这条规定,2017年7月1日以后,纳税人购进的农产品用于生产销售17%税率货物的,能够分别核算的,抵扣方法分两步,先凭票抵扣或者计算抵扣11%,领用当期再按照领用的成本加计抵扣2%。

1、取得的是一般纳税人开具的专票或者海关进口增值税专用缴款书的,认证或者比对后,票载税额(11%)先填在新附表二的第2栏或第5栏;农产品领用当期,再按照领用的不含税成本乘以扣除率之差(13%-11%=2%),填在新附表二的第8a栏。

2、取得的是小规模纳税人代开的专票的,认证后,比如价税合计为103元,可抵扣的税额为103÷1.03×11%=11元,先填在新附表二的第6栏;农产品领用当期,加计扣除部分填表方法同1。

3、取得的是免税的农产品销售发票或者收购发票的,无需认证,含税买价乘以11%得出的税额,先填在新附表二的第6栏;农产品领用当期,加计扣除部分填表方法同1。

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