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财政部会计司:关于发布收入准则应用案例的通知

2018-12-15 15:15:04 来源:安徽会计网

关于发布收入准则应用案例的通知

原文发布日期:2018年12月11日

转载自:财政部会计司网站

根据《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)等相关规定,我们在财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下 “收入准则应用专区”发布了收入准则应用案例,供各单位在收入准则应用中学习参考。


2018年12月11日,财政部会计司共计发布五个收入准则应用案例,分别为:

收入准则应用案例——亏损合同案例

收入准则应用案例——合同负债(涉及不同增值税率的储值卡)

收入准则应用案例——合同负债(电商平台预售购物卡)

收入准则应用案例——合同履约成本(酒店等服务行业的合同成本)

收入准则应用案例——运输服务


以下为五个应用案例全文:


收入准则应用案例——亏损合同案例

【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同,该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

按照合同约定,工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款,不考虑相关税费的影响。

会计处理:

1.2×18年账务处理如下:

(1)实际发生合同成本。

借:合同履约成本           1,540,000

贷:原材料、应付职工薪酬等    1,540,000

(2)确认计量当年的收入并结转成本。

履约进度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%

合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)

借:合同结算——收入结转     1,624,000

贷:主营业务收入               1,624,000

借:主营业务成本             1,540,000

贷:合同履约成本               1,540,000

(3)结算合同价款。

借:应收账款                1,740,000

贷:合同结算——价款结算      1,740,000

(4)实际收到合同价款。

借:银行存款                1,700,000

贷:应收账款                  1,700,000

2018年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元(174-162.4),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

2.2×19年的账务处理如下:

(1)实际发生合同成本。

借:合同履约成本           1,460,000

贷:原材料、应付职工薪酬等    1,460,000

(2)确认计量当年的收入并结转成本,同时,确认合同预计损失。

履约进度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%

合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)

借:合同结算——收入结转     1,276,000

贷:主营业务收入               1,276,000

借:主营业务成本             1,460,000

贷:合同履约成本               1,460,000

借:主营业务成本              100,000

贷:预计负债                   100,000

合同预计损失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)

在2×19年底,由于该合同预计总成本(600万元)大于合同总收入(580万元),预计发生损失总额为20万元,由于其中20万元×50%=10万元已经反映在损益中,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足相关条件的,则应当对亏损合同确认预计负债。因此,为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。

(3)结算合同价款。

借:应收账款                 1,960,000

贷:合同结算——价款结算       1,960,000

(4)实际收到合同价款。

借:银行存款                 1,900,000

贷:应收账款                   1,900,000

2×19年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方80万元(11.6+196-127.6),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元,由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

3.2×20年的账务处理如下:

(1)实际发生的合同成本。

借:合同履约成本            1,880,000

贷:原材料、应付职工薪酬等     1,880,000

(2)确认计量当年的合同收入并结转成本,同时调整合同预计损失。

履约进度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%

合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)

合同预计损失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)

借:合同结算——收入结转      1740,000

贷:主营业务收入                1740,000

借:主营业务成本              1,880,000

贷:合同履约成本                1,880,000

借:预计负债                   40,000

贷:主营业务成本               40,000

在2×20年底,由于该合同预计总成本(610万元)大于合同总收入(580万元),预计发生损失总额为30万元,由于其中30万元×80%=24万元已经反映在损益中,因此预计负债的余额为30万元-24万元=6万元,反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失,因此,本期应转回合同预计损失4万元。

(3)结算合同价款。

借:应收账款               1,800,000

贷:合同结算——价款结算         1,800,000

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