财政部会计司：关于发布收入准则应用案例的通知
2018-12-15 15:15:04 来源：安徽会计网
关于发布收入准则应用案例的通知
原文发布日期：2018年12月11日
转载自：财政部会计司网站
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）等相关规定，我们在财政部会计司网站上“会计准则实施”栏目下 “收入准则应用专区”发布了收入准则应用案例，供各单位在收入准则应用中学习参考。
2018年12月11日，财政部会计司共计发布五个收入准则应用案例，分别为：
收入准则应用案例——亏损合同案例
收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）
收入准则应用案例——合同负债（电商平台预售购物卡）
收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）
收入准则应用案例——运输服务
以下为五个应用案例全文：
收入准则应用案例——亏损合同案例【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次;该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。
会计处理：
1．2×18年账务处理如下：
(1)实际发生合同成本。
借：合同履约成本 1,540,000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1,540,000
(2)确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%
合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)
借：合同结算——收入结转 1,624,000
贷：主营业务收入 1,624,000
借：主营业务成本 1,540,000
贷：合同履约成本 1,540,000
(3)结算合同价款。
借：应收账款 1,740,000
贷：合同结算——价款结算 1,740,000
(4)实际收到合同价款。
借：银行存款 1,700,000
贷：应收账款 1,700,000
2018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元(174-162.4)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2．2×19年的账务处理如下：
(1)实际发生合同成本。
借：合同履约成本 1,460,000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1,460,000
(2)确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%
合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)
借：合同结算——收入结转 1,276,000
贷：主营业务收入 1,276,000
借：主营业务成本 1,460,000
贷：合同履约成本 1,460,000
借：主营业务成本 100,000
贷：预计负债 100,000
合同预计损失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)
在2×19年底，由于该合同预计总成本(600万元)大于合同总收入(580万元)，预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%=10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。
(3)结算合同价款。
借：应收账款 1,960,000
贷：合同结算——价款结算 1,960,000
(4)实际收到合同价款。
借：银行存款 1,900,000
贷：应收账款 1,900,000
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元(11.6+196-127.6)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
3．2×20年的账务处理如下：
(1)实际发生的合同成本。
借：合同履约成本 1,880,000
贷：原材料、应付职工薪酬等 1,880,000
(2)确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%
合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)
合同预计损失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)
借：合同结算——收入结转 1740,000
贷：主营业务收入 1740,000
借：主营业务成本 1,880,000
贷：合同履约成本 1,880,000
借：预计负债 40,000
贷：主营业务成本 40,000
在2×20年底，由于该合同预计总成本(610万元)大于合同总收入(580万元)，预计发生损失总额为30万元，由于其中30万元×80%=24万元已经反映在损益中，因此预计负债的余额为30万元-24万元=6万元，反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。
(3)结算合同价款。
借：应收账款 1,800,000
贷：合同结算——价款结算 1,800,000
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