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营改增申报指引---房地产业(小规模纳税人申报表填写)

2017-03-06 13:45:35 来源:安徽会计网

营改增申报指引---房地产业(小规模纳税人申报表填写)

  小规模纳税人申报表由主表、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后,小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表,即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时,不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。

  一、适用“起征点”政策的判断

  小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断,如果未达到“起征点”,不能在主表中第1至8栏填写相关内容。

  1.“起征点”标准

  按月申报的小规模纳税人,享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元;按季纳税申报的小规模纳税人,享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人,实际经营期不足一个季度的,以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

  2.“起征点”口径

  增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人,“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”“销售使用过的固定资产不含税销售额”、“ 货物劳务免税销售额”、 “货物劳务出口免税销售额”之和。服务、无形资产“起征点”的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额(3%征收率)”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额(5%征收率)”、“服务、无形资产免税销售额”、“服务、无形资产出口免税销售额”之和。

  二、业务填写

  (一)填列指引及示范

  某房地产企业为小规模纳税人,采取季度申报方式,2016年7-9月发生如下业务:

  1. 销售自行开发的商品房,取得含税销售额105万元,则该房地产企业当月应缴纳增值税如何计算?

【解析】

  简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

  应纳税额=销售额×征收率

  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  当月不含税销售额=105÷(1+5%)=100万元

  当月应纳税额=100×5%=5万元

【申报表填列指引】

  小规模纳税申报表

  主表第4栏应征增值税不含税销售额(5%征收率)“销售、出租不动产不含税销售额”应填写100万

  主表第15栏 “本期应纳税额”应填写5万

  2. 2016年6月,采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,取得含税销售额105万元。

【解析】

  小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

  应预缴税款按照以下公式计算:

  应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%

  当月不含税预收款=105÷(1+5%)=100万元

  当月应预缴税款=100×3%=3万元

【申报表填列指引】

  增值税预缴税款表第2栏第1列“销售不动产栏次”应填写105万(此处填写为含税额)

  增值税预缴税款表第2栏第3列“销售不动产栏次”应填写3%

  增值税预缴税款表第2栏第4列“销售不动产栏次”应填写3万  

  3. 2016年7-9月转让土地使用权,取得含税销售额103万元,且当月无其他应税销售额。该企业当月应缴纳增值税为:

【解析】

  当月不含税销售额=103÷(1+3%)=100万元

  当月应纳税额=100×3%=3万元

【申报表填列指引】

  小规模纳税申报表

  主表第1栏应征增值税不含税销售额(3%征收率) “销售、出租不动产不含税销售额”应填写100万

  主表第15栏 “销售、出租不动产不含税销售额”应填写“本期应纳税额”填列3万元  

  (二)填列示范

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