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营改增差额征税学习笔记

2016-11-19 16:38:04 来源:安徽会计网

一、不得使用差额开票功能的


(一)规定不得开具增值税专用发票


1、经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。(财税【2016】36号文附件2)理解:代收的政府性基金或行政事业性收费为财政票据,由委托方开。


2、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税【2016】36号文附件2)理解:这里是老合同继续按照有形动产租赁服务缴税,适用17%税率,承租方购进有形动产时已抵扣,出租时不征增值税,如果回租时开具增值税专用发票,会造成重复抵扣。


3、旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税【2016】36号文附件2)


4、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。(财税【2016】47号)


5、纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税【2016】47号)


6、纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税【2016】47号)


7、纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。(财税【2016】68号)


8、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款,不得开具增值税专用发票。(财税【2016】39号)


9、纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(总局公告2016年第69号)


10、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(总局公告2016年第69号)


11、教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(总局公告2016年第69号)


(二)发票开具


1、税法明文规定销售额差额扣减部分,不得开具增值税专用发票的,有两种方法,一是开两张发票,不使用“差额开票功能”。即销售额扣减差额部分后的余额,开具增值税专用发票,差额扣减的部分开具增值税普通发票。二是开具增值税普通发票。


理解:销售方差额纳税,购买方差额抵扣税款,体现了增值税销售方征多少增值税,购买方抵多少增值税的原理。


例如,某一般纳税人提供劳务派遣服务选择适用差额征税,含税销售额100 万元,扣除额80万元,征收率5%。有两种开票方式,第一种是开一张100万的普通发票,申报时扣除差额;第二种是开一张80万的普通发票和一张20万的专用发票(金额19.05,税额0.95,税率5%),申报时扣除差额。


2、依据


(1)总局公告2016年第23号文件规定:按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票(财政部、税务总局另有规定的除外,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票不得与其他应税行为混开。


(2)国家税务总局货劳司2016年10月14日回复旅游服务业差额征税政策:选择差额征税政策的业务如需开具增值税专用发票,开具两张发票:差额部分开具增值税普通发票,非差额部分开具增值税专用发票;开具增值税普通发票,即全额开具普通发票即可,两种方式均不使用“差额开票”功能。


二、可以使用差额开票功能的


1、销售取得(不含自建)的不动产,适用(或选择适用)简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。(财税【2016】36号文附件2)


2、北京市、上海市、广州市和深圳市,个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。(财税【2016】36号文附件3)


以上通过差额征税功能开票,也可以全额开普票。


理解:销售方差额纳税,购买方差额抵扣税款。


例:一般纳税人A,将其2016年4月30日前购入的不动产出售给一般纳税人B,取得含税收入2000万元,不动产购入原价1200万元,选择简易计税方法,乙公司要求开具增值税专用发票。


A应纳增值税=(2000-1200)÷(1+5%)×5%=38.10万元,A不动产销售额=2000-38.10=1961.90万元。


A开发票给B开具有两种方法,一种是开具2000万元的普通发票给B;第二种是使用差额开票功能开具增值税专用发票,票面价税合计2000万元,税额38.10万元,金额1961.90万元。


借:银行存款 2000


  贷:营业外收入 1961.9


    应交税费—应交增值税 38.10


四、使用正常开票功能的


1、中国证券登记结算公司的销售额,不包括以下资金项目:按规定提取的证券结算风险基金;代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息;结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。(财税【2016】39号)


2、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。(财税【2016】36号文附件2)


3、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(财税【2016】36号文附件2)


4、符合规定的试点纳税人提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。(财税【2016】36号文附件2)


5、符合规定的试点纳税人提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。(财税【2016】36号文附件2)


6、提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。(总局公告2016年54号)


以上通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票,申报时差额扣除。


理解:销售方差额纳税,购买方全额抵扣税款,减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题,又使购买方的利益不受影响。


例:房地产企业销售开发产品售价1110万元,假设土地成本666万元,开具增值税专用发票注明销项税额110万元,进项税额30万元。


销项税额=(1110-666)÷(1+11%)×11%=44万元;


应纳税额=44-30=14万元。


会计分录:


(1)销售开发产品时:


借:银行存款 1110


  贷:主营业务收入 1000


    应交税费—应交增值税(销项税额)110


(2)购入土地时:


借:开发成本—土地  666


  贷:银行存款  666


(3)差额扣税时:


借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)66


  贷:主营业务成本66


五、不开具增值税专用发票的


1、试点纳税人中的一般纳税人(以下称一般纳税人)提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。(财税【2016】36号文附件2)理解:购进的旅客运输服务进项税额不得从销项税额中抵扣。因此不开具增值税专用发票。


2、航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。(财税【2016】36号文附件2)理解:旅客运输含航空运输。


3、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,不得开具增值税专用发票。金融商品转让,不得开具增值税专用发票。(财税【2016】36号文附件2)理解:购买方不凭票抵扣,可根据“卖出价-买入价”差额征税。


以上全额开具普通发票。


六、一般纳税人可以选用简易计税方法且允许差额计税的项目


1、清包工、甲供料、老项目方式提供建筑服务;


2、提供劳务派遣服务;


3、提供保安服务;


4、销售4月30日前外购的不动产;


5、转让4月30日前取得的土地使用权。


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