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2019年初级会计职称《会计实务》考试必备知识点(11)

2018-11-27 15:42:00 来源:安徽会计网


  【知识点】:留存收益

  一、留存收益概述

  留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。

  盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

  未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。

  【例题·多选题】下列各项中,属于企业留存收益的有(  )。(2015年)

  A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积

  B.累积未分配的利润

  C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积

  D.发行股票的溢价收入

  【答案】ABC

  【解析】选项D计入资本公积——股本溢价。

  【例题•单选题】下列各项中,不属于留存收益的是(  )。(2011年)

  A.资本溢价

  B.任意盈余公积

  C.未分配利润

  D.法定盈余公积

  【答案】A

  【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润,盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积,所以选项BCD都属于留存收益,选项A不属于留存收益。

  二、留存收益的账务处理

  (一)利润分配

  1.利润分配概述

  利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

  企业本年实现的净利润(或净亏损)加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。

  可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或年初未弥补亏损)+其他转入

  【例题·单选题】2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元,2014年度该企业实现净利润为160万元,根据净利润的10%提取盈余公积,2014年年末该企业可供分配利润的金额为(  )万元。(2015年)

  A.126

  B.124

  C.140

  D.160

  【答案】C

  【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140(万元)。

  2.利润分配的顺序

  (1)提取法定盈余公积

  (2)提取任意盈余公积

  (3)向投资者分配利润

  【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致,注意区分。

  3.设置的科目

  留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。

  企业在“利润分配”科目下,设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

  【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。

  年度终了,企业应将全年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。结转后,“未分配利润”明细科目如为贷方余额,表示累积未分配的利润数额;如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。

  ①结转净利润;

  ②提取法定盈余公积;

  ③提取任意盈余公积;

  ④按照股东大会的决议,向投资者分配利润;

  ⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

  “利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损数额。

  【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损,不需要单独进行账务处理,“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

  盈余公积补亏时,会计分录如下:

  借:盈余公积

  贷:利润分配——盈余公积补亏

  借:利润分配——盈余公积补亏

  贷:利润分配——未分配利润

  【举例】D股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2 000 000元,本年提取法定盈余公积200 000元,宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素,D股份有限公司应编制如下会计分录:

  (1)结转实现净利润时:

  借:本年利润                2 000 000

  贷:利润分配——未分配利润         2 000 000

  【提示】如企业当年发生亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。

  (2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:

  借:利润分配——提取法定盈余公积       200 000

  ——应付现金股利         800 000

  贷:盈余公积                 200 000

  应付股利                 800 000

  (3)将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。

  借:利润分配——未分配利润         1 000 000

  贷:利润分配——提取法定盈余公积       200 000

  ——应付现金股利         800 000

  【提示】结转后,如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方,表示累计未分配的利润;如果余额在借方,则表示累积未弥补的亏损。

  【例题•单选题】甲企业年初未分配利润为100万元,本年实现的净利润为200万元,分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积,则甲企业年末可供分配利润为(  )万元。

  A.300

  B.200

  C.180

  D.260

  【答案】A

  【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=100+200=300(万元)。

  【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。(  )

  【答案】×

  【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。

  (二)盈余公积

  公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取,其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。

  法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损,应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

  企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本(或股本)、发放现金股利或利润等。

  【例题•单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如下:实收资本1500万元,资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。2013年度实现利润总额为600万元,企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素,该企业2013年12月31日可供分配利润为(  )万元。

  A.600

  B.650

  C.800

  D.1100

  【答案】B

  【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏),本题目没有涉及盈余公积补亏事项,因此该企业2013年12月31日可供分配利润=600×(1-25%)+200=650(万元)。

  【例题•单选题】下列各项中,会使所有者权益总额发生增减变动的是(  )。

  A.支付已宣告的现金股利

  B.股东大会宣告派发现金股利

  C.实际发放股票股利

  D.盈余公积补亏

  【答案】B

  【解析】支付已宣告的现金股利,借记应付股利,贷记银行存款等,使得资产减少,负债减少,所有者权益不变;股东大会宣告派发现金股利,借记利润分配,贷记应付股利,使得负债增加的同时所有者权益减少;实际发放股票股利,借记利润分配,贷记股本,盈余公积补亏,借记盈余公积,贷记利润分配,这两个选项均为所有者权益内部结构的变动,不影响所有者权益总额。

  【例题•判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时,不应包括年初未分配利润的贷方余额。(  )(2014年)

  【答案】√

  【解析】企业在计算确定提取的法定盈余公积时,是按照本年实现的净利润来计算的,不包括年初的未分配利润的贷方余额。

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