首页>初级会计师>考试真题

2016年注册会计师考试《审计》模拟题(六)下

2016-11-09 23:26:37 来源:安徽会计网

三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为41分。)

1A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对主营业务收入的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:

(1)A注册会计师将抽样单元界定为主营业务收入总额中的每个货币单元。

(2)A注册会计师可以将金额较大的项目和预计存在特别风险的项目选出,实施100%的审计,将金额极小不重要的项目剔除,剩下的项目作为抽样总体进行抽样。

(3)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。分层后,A注册会计师按照每层中抽样单元的个数的比例分配了总的样本规模。A注册会计师使用了均值估计抽样。

(4)A注册会计师确定的可容忍错报小于主营业务收入的重要性,但是大于主营业务收入实际执行的重要性。

(5)在确定样本规模后,A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个项目金额极小,小于明显微小错报临界值,A注册会计师另选了一个余额较大的项目予以代替。

(6)假设不考虑分层,甲公司2014年度主营业务收入账面金额合计为75 000 000元。总体规模为4 000个,样本规模为200个,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元。A注册会计师在实施100%审计的项目中发现2 000 000元的高估错报。

要求:

(1)针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,运用差额估计抽样法计算主营业务收入错报金额的点估计值。

【答案】

(1)

事项(1)不恰当。抽样单元应为2015年度确认的每笔主营业务收入。

事项(2)恰当。

事项(3)不恰当。分层的意义在于减少总体的变异性,注册会计师通常根据金额对总体进行分层,因此每层的均值肯定不同。A注册会计师按照每层中抽样单元金额合计数的比例分配总的样本规模。

事项(4)不恰当。可容忍错报应小于或等于主营业务收入实际执行的重要性。

事项(5)不恰当。如果样本金额小于明显微小错报临界值,仍需要实施程序,不能另选余额较大的项目予以代替。

针对要求(2):

样本平均错报=样本平均审定金额与账面金额的差额÷样本规模=(3 600 000-4 000 000)÷200=-2 000

推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=(-2 000×4 000)+(-2 000 000)=-10
000 000

 

2.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,正在制定会计师事务所的质量控制的政策和程序,部分内容摘录如下:

(1)主任会计师决定亲自拟定质量控制政策与程序,并经主任会计师指派,副主任会计师分管会计师事务所质量控制政策与程序的实施、检查与监控工作。主任会计师和副主任会计师共同对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

(2)ABC会计师事务所确定员工业绩评价、工薪和晋升方案时,合伙人及经理级别以上的员工在晋升时优先考虑协助本所发展了新客户或签订了新业务的员工,此外考虑业务质量和遵守职业道德的情况。

(3)ABC会计师事务所要求会计师事务所的人员均应遵守会计师事务所质量控制政策和程序和注册会计师职业道德守则,会计师事务所聘请的外部专家除外。

(4)对新业务和新客户是否能够承接,由各个部门经理根据是否具有独立性和专业胜任能力进行评估,自行决定是否承接,对客户关系和具体业务的接受与保持的评估无需纳入业务工作底稿。

(5)执行审计过程中,为了保证项目质量控制复核人员的客观性,项目质量控制复核人员不得参与业务、不得参与项目组内部的讨论,不得替项目组做出决策、不能为项目组提供任何咨询,以免妨碍项目质量控制复核人员履行职责。

(6)对需要实施项目质量控制复核的项目,每张工作底稿不仅要有编制者、复核者的签名与日期,而且要有项目质量控制复核人员的签字。

要求:针对上述(1)-(6)项,判断是否存在不当之处,如果存在不当之处,请说明理由。

【答案】

(1)不恰当。主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限,以帮助主任会计师正确履行其职责,但是主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

(2)不恰当。会计师事务所应在业绩评价过程中使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德要求是晋升的主要途径。

(3)不恰当。外部专家不需要遵守会计师事务所质量控制政策和程序,但是外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则。

(4)不恰当。在承接新业务和新客户时,还应考虑管理层的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信。此外应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

(5)不恰当。项目质量控制复核人员可以为项目组提供适当程度的咨询。

(6)不恰当。项目质量控制复核人员对工作底稿的复核不是逐张复核,无须在每张工作底稿上签字。

 

3.甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:

(1)针对大批在产品存货,审计项目组要求甲公司将在产品的完工程度明确列出被拒,根据甲公司存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。

(2)由于天气原因,审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘,因此实施了替代程序。

(3)审计项目组通过检查存货,把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来,确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。

(4)审计项目组实施抽盘程序时发现存货盘点记录不准确,直接提请甲公司管理层重新盘点存货。

(5)针对监盘某产成品存货成本太高,审计项目组认为监盘程序不可行,因此检了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发票、出库单、发运单以及客户签收单,获取了期末该存货存在的充分适当的审计证据。

(6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其重要代理商的途中,审计项目组电话询问了代理商,确认了这批产成品存货的数量和状况。

要求:

(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

(2)针对上述第(6)项,说明审计项目组应当实施的实质性程序。

【答案】

针对要求(1):

(1)恰当。

(2)不恰当。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(3)不恰当。检查存货有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈旧的存货,但不一定能够确定存货的所有权。

(4)不恰当。如果实施抽盘程序发现差异,注册会计师应当查明原因并及时提请甲公司更正;同时,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检范围以减少错误的发生,注册会计师还可要求甲公司重新盘点,但重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

(5)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项属于对注册会计师监盘存货带来不便的一般因素,不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定,不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

针对要求(2):

审计项目组应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:

①向持有被审计单位存的第三方函证存货的数量和状况。

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

其他审计程序可能包括:

1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单等。

 

4.ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表,审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元,实际执行的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为10万元,审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:

(1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单,审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。

(2)审计项目组根据对甲公司了解,以及以往年度函证发现甲公司客户回函率较高等特点,针对单笔金额100万元以上的全部实施积极式函证,单笔金额在100万元至10万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证,单笔金额低于10万元的采用消极式函证。

(3)针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同,审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额,回函结果均相符,审计项目组对此结果满意。

(4)审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象,询问甲公司财务负责人,财务负责人解释是一笔未达账项导致,审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果,消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。

(5)审计项目组邮寄询证函时,在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后,未使用甲公司的邮寄设施,而是直接在邮局投递询证函。

(6)审计项目组针对甲公司海外客户均采用电子形式发函方式,并及时收取到了电子询证函回函。

要求:

(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。

(2)针对上述第(6)项,指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。


会计网微信公众号

微信扫一扫
考试动态早知道

移动版题库免费送

免费通关计划

说明: 提交申请后,我们的老师会在最短的时间里    为您设计一份专属于您的通关计划

姓 名:

手机号:

邮 箱:

请认真填写并提交

www
相关资讯