答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 B
【解析】
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，这主要是基于会计分期的考虑，选项B正确。
【知识点】 审计目标
2. 【答案】 B
【解析】
由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，因此注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，选项B错误。
【知识点】 保持职业怀疑
3. 【答案】 D
【解析】
注册会计师应将高于明显微小错报临界值的错报提请管理层调整，选项D错误。
【知识点】 重要性
4. 【答案】 B
【解析】
管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异属于判断错报，选项A错误，选项B正确;采用比率法估计的总体错报=(80-75)÷(75÷300)=20(万元)(低估)，采用差异法估计的总体错报=(80-75)÷(30÷150)=25(万元)(低估)，选项CD均错误。
【知识点】 错报
5. 【答案】 D
【解析】
存在对事实的重大错报的是其他信息，不是财务报表，如果管理层拒绝修改，注册会计师不能据此在审计报告中发表保留意见或否定意见，应将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，选项D错误。
【知识点】 重大不一致和对事实的重大错报
6. 【答案】 C
【解析】
PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，选项A错误;PPS抽样中每个货币单元被选中的机会相同，选项B错误;PPS抽样以货币单元为抽样单元，样本之间不存在预计变异性，选项D错误。
【知识点】 在细节测试中使用统计抽样
7. 【答案】 D
【解析】
收入的高估错报不能被费用的高估错报所抵消，所以甲公司2014年度财务报表收入存在重大错报，需要提请管理层调整该错报，选项A错误;A注册会计师知悉该事项是在审计报告日后，但财务报表尚未对外报出，所以应属于第二时段期后事项，选项B错误;在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改等，选项C错误。
【知识点】 期后事项
8. 【答案】 D
【解析】
如果信息在本期或前期经过审计，该信息的可靠性将更高，选项D说法错误。
【知识点】 审计证据的充分性和适当性
9. 【答案】 C
【解析】
乙公司采用高度自动化处理日常交易，通过实质性程序能够获取的审计证据较少(选项C错误)，更多地依赖于控制运行的有效性，如果控制运行无效，那么A注册会计师可能无法获取充分适当的审计证据来发表审计意见。
【知识点】 在整体层面和业务流程层面了解内部控制
10. 【答案】 C
【解析】
信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任，选项C错误。
【知识点】 信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系
11. 【答案】 B
【解析】
项目合伙人复核的只是对关键领域所作的判断，选项B错误。
【知识点】 复核审计工作底稿和财务报表
12. 【答案】 A
【解析】
控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，选项B错误;拟信赖控制运行有效性的时间越长，控制测试的范围越大，选项C错误;控制的预期偏差率越低，控制测试的范围越小，选项D错误。
【知识点】 控制测试的范围
13. 【答案】 B
【解析】
选项B是正确的处理，不属于舞弊手段;选项AC会导致虚增收入，选项D会导致少计收入。
【知识点】 舞弊的含义和种类
14. 【答案】 C
【解析】
选项C属于正常情况，如果被审计单位在没有经营业务的地区开立银行账户，则属于注册会计师需要关注的情形。
【知识点】 货币资金审计中需要关注的事项或情形(新增)
15. 【答案】 D
【解析】
即使从管理层处获取有关该项投资意图的书面声明，其本身也不能够为财务报表相关认定提供充分、适当的审计证据，选项D错误。
【知识点】 书面声明
16. 【答案】 A
【解析】
从存货的采购活动追查至仓库中的存货永续盘存记录，能够证明是否有存货实物与采购活动相对应，从而可以为存货的存在认定提供证据，选项A正确。
【知识点】 生产与存货循环的审计
17. 【答案】 C
【解析】
注册会计师发出积极式询证函后未得到回复，并不能表明就函证程序无效，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。
【知识点】 应收账款的实质性程序
18. 【答案】 C
【解析】
选项C属于复核会计估计是否存在偏向时实施的程序。
【知识点】 会计分录测试
19. 【答案】 A
【解析】
注册会计师与治理层沟通被审计单位存在违反法律法规的行为时，通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管，选项B错误;如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，选项C错误;如果根据判断认为识别出的违反法律法规的行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报，选项D错误。
【知识点】 对舞弊和法律法规的考虑
20. 【答案】 D
【解析】 如果通过实施实质性程序没有发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，选项A错误;如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，但不能据此认为控制运行就是无效的，选项B错误;如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通，选项C错误。
【知识点】 风险应对
21. 【答案】 A
【解析】
注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷，选项B错误;注册会计师也负有向管理层沟通值得关注的内部控制缺陷的义务，选项C错误;如果只是承接了财务报表审计业务，那么注册会计师没有必要针对内部控制运行有效性发表审计意见，选项D错误。
【知识点】 风险评估
22. 【答案】 A
【解析】
A注册会计师应该提请被审计单位告知前任注册会计师，而不能自己告知，选项A错误。
【知识点】 审计报告：对应数据
23. 【答案】 C
【解析】
选项C属于管理层就提供的信息所作的书面声明。
【知识点】 书面声明
24. 【答案】 C
【解析】
选项C应该是会增加非抽样风险。
【知识点】 抽样风险和非抽样风险
25. 【答案】 A
【解析】
注册会计师事先和被审计单位沟通现金监盘时间会损害监盘程序的有效性，选项B错误;对库存现金的监盘一般选择在上午上班前或下午下班时，选项C错误;被审计单位会计主管人员也必须参与库存现金盘点工作，并在库存现金监盘表上签字，选项D错误。
【知识点】 库存现金的实质性程序
二、多项选择题
1. 【答案】 A, B, C, D
【解析】 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(选项A)或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据(选项C，注册会计师不能在发表无保留意见时提及利用专家的工作，但是可以将专家的工作作为审计证据);审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息(选项D);在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明，选项B)本身也构成审计证据。
【知识点】 审计证据的含义
2. 【答案】 A, B, C
【解析】 选项D应由会计师事务所与审计客户之间的协议约定，不属于管理层对财务报表的责任。
【知识点】 初步业务活动
3. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关作出的职业判断，这种判断受到重要性评估水平(选项A)、与特定认定相关的审计风险(选项D)、总体规模(选项C)以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响(选项B)。
【知识点】 审计证据的性质
4. 【答案】 A, B, D
【解析】 对于选项C中所述情形，注册会计师应发表否定意见。
【知识点】 审计报告的类型
5. 【答案】 B, C
【解析】 注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据，选项AD均属于会计或审计领域内的，不符合专家的定义。
【知识点】 利用专家工作
6. 【答案】 A, C, D
【解析】 函证程序一般是以账簿记录为依据来发函，而未入账的应付账款在账上缺少记录，函证程序的证明效力较弱，选项B错误。
【知识点】 应付账款的实质性程序
7. 【答案】 A, D
【解析】
选项BC均属于事后复核，属于检查性控制。 【知识点】 了解被审计单位的内部控制
8. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
选项ABCD均属于可以采取的措施。
【知识点】 注册会计师与治理层的沟通
9. 【答案】 A, D
【解析】
选项B、C应分别为“与历史趋势不一致的假设”、“容易发生变动的假设”。
【知识点】 考虑持续经营假设
10. 【答案】 B, D
【解析】
对防止或发现舞弊负有主要责任的是管理层和治理层，选项A错误;注册会计师的审计工作会受到固有限制的影响，如果在审计工作完成后，被审计单位被查出经审计的财务报表存在舞弊导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则，选项C错误。
【知识点】 注册会计师的责任
三、简答题
1. 【答案】
(1)
1)不恰当。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。
2)恰当。
3)恰当。
4)不恰当。审计项目组必要时可以利用专家的工作，以保证审计结果的准确性。
5)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，A注册会计师尚未获取关于该批存货的可靠证据，不能擅自得出结论。
(2) 一方面，A注册会计师应当查明原因，并及时提请甲公司更正;另一方面，A注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。A注册会计师还可要求甲公司重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
【解析】
【知识点】 存货监盘
2. 【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
(3)不恰当。应当是每年至少一次。
(4)恰当。
(5)恰当。
(6)不恰当。在完成审计工作后，审计项目组成员的确仍应当对审计工作底稿中包含的信息予以保密，但在取得客户授权的情况下，可视具体情况决定是否供后任注册会计师查阅。
【解析】
【知识点】 质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任
3. 【答案】
(1)存在不当之处。在制定集团总体审计策略时，A注册会计师确定集团财务报表整体的重要性。
(2)存在不当之处。了解内部控制是不能够省略的。
(3)不存在不当之处。
(4)不存在不当之处。
(5)存在不当之处。在配合集团项目组工作时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。
(6)存在不当之处。对于具有特别风险的重要组成部分，如果是由组成部分注册会计师进行审计的，集团项目组有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，但是否有必要参与进一步审计程序还需要评价。
【解析】
【知识点】 集团
4. 【答案】
(1)恰当。
(2)不恰当。甲公司和乙公司之间存在利益冲突，而A注册会计师拟同时为这两家公司提供财务报表审计服务，可能会对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。
(3)不恰当。如果承接甲公司2014年度财务报表审计业务，在被审计财务报表涵盖的期间，S曾担任甲公司高级管理人员，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。A注册会计师不得将此类人员分派到审计项目组。
(4)恰当。
(5)不恰当。如果XYZ会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，M注册会计师为审计客户提供将按照某种会计准则编制的财务报表转换为按照另一种会计准则编制的财务报表方面的帮助，但未承担管理层职责，通常不会对独立性产生不利影响。
(6)恰当。
【解析】
【知识点】 客户关系和具体业务的接受与保持
5. 【答案】
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