会计政策变更 九步实操入门小窍门

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会计政策变更  九步实操入门小窍门

随着我国对市场经济结构等相关政策的调整,作为会计调整重点之一的会计政策变更也愈加重要。依照有关规定,会计政策一般指对“会计确认”的制定或选择,对“计量基础”及“列报项目”的指定或选择。而其相应的变更就是会计政策变更。现结合实例,进一步理清会计政策变更的九步实操思路。

案例:

甲企业20×615日对乙企业投资。其投资占乙企业表决权资本的20%,对乙企业无重大影响且该股权在证券市场中无报价,故采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化,从20×9年起甲企业对乙企业具有重大影响,甲企业从当年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法。按成本法核算该项长期股权投资,初始投资成本为1000万元。假设乙企业20×6年、20×7年和20×8年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元。甲企业20×7年和20×8年分到现金股利分别为70万元和80万元。甲企业所得税率为25%。假设因为特殊原因,乙企业所得税率为15%。甲企业按净利润的10%提取法定盈余公积金。

根据题意,实操中应该采取9个步骤,对甲企业的进行相应财务处理如下(计算结果均四舍五入)

第一步

计算甲企业当初如按权益法核算下的各年投资收益:投资表决权比例×对方净利润(注:甲占乙表决权资本的20%,乙分别于2006年、2007年和2008年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元):则甲应实现的投资收益分别是:2006年:500×20%=100万元2007年:700×20%=140万元2008年:800×20%=160万元

第二步

确定成本法下各年投资收益:根据题意,当初按成本法下,甲收到现金股利分别是200770万元,200880万元。

第三步

计算甲企业税前差异:权益法下投资收益-成本法下投资收益:2006年:100-0=100万元2007年:140-70=70万元2008年:160-80=80万元

第四步

计算甲因会计政策变更对所得税影响:其中,所得税影响额计算过程如下(注:甲企业所得税率25%,乙企业得税率15%):2006年将税前差异100万元,按15%的税率换算成乙企业的税前利润为:税前利润为:1000000/(1-15%)=1176471元计算所得税影响额为:1176471×(25%-15%)=117647元税后差异=税前差异-所得税影响则2006年的税后差异为:1000000-117647=882353元同理:2007年将税前差异70万元,按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为:700000/(1-15%)=823529元计算所得税影响额为:823529×(25%-15%)=82353元税后差异=税前差异-所得税影响2007年的税收差异为:700000-82353=6176472008年将税前差异800000元,按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为:800000/(1-15%)=941176()计算所得税影响额为:941176×(25%-15%)=94118元税后差异=税前差异-所得税影响2008年的税收差异为:800000-94118=705882

第五步

计提法定盈余公积的数额为税后差异的10%,即:2006年:882353×10%=882352007年:617647×10%=617652008年:705882×10%=70588

第六步

计算未分配利润的数额为税后差异与法定盈余公积的差。即:2006年利润:882353-88235=7941182007年利润:617647-61765=5558822008年利润:705882-70588=635294元综上

第七步

账务处理如下(单位:万元,下同)。

调整会计政策变更累积影响数::长期股权投资———股票投资(损益调整)250:应交税费———应交所得税29.41利润分配———未分配利润220.59调整利润分配::利润分配———未分配利润22.06:盈余公积———法定盈余公积22.06

第八步

计算调整报表涉及项目。其中,资产类调增:如调整“长期股权投资”:调整前:1000万元(初始投资)调整数:100+70+80=250万元调整后:1000+250=1250万元负债类调增:如本例“应交税费”调整前:0调整数:117647+82353+94118=29.4118万元所有者权益类:调整“盈余公积”,即三年共调整盈余公积为22.0588万元。

调整“未分配利润”,即三年共调整未分配利润为198.5294万元。

调整后平衡关系:负债类+所有者权益类=资产类即:29.4118+22.588+198.5294=250万元

第九步

附注及披露甲企业200615日对乙企业的投资额占B公司表决权资本的20%,对乙企业无重大髟响,采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化,从20×9年起甲企业对乙企业具有重大影响,甲企业从20×9年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法,并对此会计政策变更采用追溯调整法处理。该项会计政策变更的累积影响数为2205882元,分别调增2009年初资产负债表中的盈余公积220588元和未分配利润1985294元。

weinxin
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  • 本文由 发表于 2016年12月17日 10:49:31
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