2017年初级会计职称《初级会计实务》知识点详解 第一章(1)

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资产

一、资产的概念

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征:

第一,企业过去的交易或事项形成的;

第二,为企业拥有或控制;

第三,预期会给企业带来经济利益。

二、资产的确认条件

在确认一项资产时,除符合资产的定义外,还要同时满足以下两个条件:

第一,与该资产有关的经济利益很可能流入企业;

第二,该资产的成本或价值能够可靠地计量。

三、资产的分类

库存现金

(一)现金管理制度

现金的使用范围:对个人的可用现金结算;对企业、单位在结算起点(1000元)以下的,可以用现金结算,超过结算起点的应通过银行转账支付。

(二)现金的账务处理

企业应当设置现金总账和现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。

(三)现金的清查

企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作出最后的处理。

1.现金短缺:属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明原因的,计入管理费用;

2.现金溢余:属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。

基本账务处理:

短缺时:

借:待处理财产损溢

贷:库存现金

经批准后:

借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

管理费用(无法查明原因的)

贷:待处理财产损溢

溢余时:

借:库存现金

贷:待处理财产损溢

经批准后:

借:待处理财产损溢

贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位的)

营业外收入(无法查明原因的)

银行存款

(一)银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。

(二)银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。

1.未达账项

银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,调整未达账项)。

(1)企业已收,银行未收。

(企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额)

(2)企业已付,银行未付。

(企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额)

(3)银行已收,企业未收。

(企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额)

(4)银行已付,企业未付。

(企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额)

2.银行存款余额调节表的编制—补记式

【提示】调节后双方的余额应当相等。

应收票据

(一)应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费。

(二)应收票据的账务处理

1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账(包括销售收入、增值税和代垫各种款项等)。

3.基本账务处理

(1)应收票据取得时:

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借:应收票据

贷:应收账款

(2)到期收回时:

借:银行存款

贷:应收票据

(3)到期未收回时:

借:应收账款

贷:应收票据

(4)票据贴现时:

借:银行存款

财务费用

贷:应收票据

(5)票据转让时:

借:库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应收票据

银行存款(差额,也有可能在借方)

应收账款

应收账款的内容(考点是入账价值的确定)

应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。

预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。

基本账务处理

付款时:

借:预付账款

贷:银行存款

收货时:

借:原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:预付账款

付余款时:

借:预付账款

贷:银行存款

【提示】预付款项情况不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

使用“应付账款”核算“预付账款”时:

预付时:

借:应付账款

贷:银行存款

收到货物后:

借:原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款

应收款项减值

(一)应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。

【提示】企业在预计未来现金流量现值时,应选用合理的折现率,但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小,故可不对其预计未来现金流量进行折现。

(二)坏账准备的账务处理

1.企业应当设置“坏账准备”科目

【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值,即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。

2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(借方余额为负号)

计算结果为正数—补提

借:资产减值损失

贷:坏账准备

计算结果为负数—冲销(在原有计提金额内转回)

借:坏账准备

贷:资产减值损失

发生坏账时:

借:坏账准备

贷:应收账款

已确认坏账又重新收回时:

借:应收账款

贷:坏账准备

借:银行存款

贷:应收账款

交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

(一)初始取得时

企业取得交易性金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。

会计处理:

借:交易性金融资产—成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷:其他货币资金等(支付的总价款)

(二)后续计量

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

会计处理:

①公允价值大于账面价值时:

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

②公允价值小于账面价值时:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

(三)宣告分红或利息到期时

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目。

会计分录:

借:应收股利(应收利息)

贷:投资收益

(四)收到股利或利息时

借:银行存款

贷:应收股利(应收利息)

(五)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益;同时结转公允价值变动损益。

会计处理:

借:银行存款等(售价)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净增值额)

贷:交易性金融资产(账面余额)

投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额)

将上述分录分解为:

借:银行存款

贷:交易性金融资产

投资收益(差额,也可能在借方)

同时:

借或贷:公允价值变动损益

贷或借:投资收益

持有至到期投资

一、持有至到期投资的内容

(一)持有至到期投资的定义

持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

(二)持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定;

2.有明确意图持有至到期;

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投资的账务处理

(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目

为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况,企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

(二)持有至到期投资的取得

1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。

入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。

借:持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷:其他货币资金等

差额:持有至到期投资——利息调整

(溢价记借方,折价记贷方)

(三)持有至到期投资的持有

企业在持有持有至到期投资的会计期间,所涉及的会计处理主要有两个方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入

企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,作为投资收益进行会计处理。

2.持有至到期投资的账务处理

摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失。

实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小,也可以采用名义利率替代实际利率使用。

会计分录

借:应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

持有至到期投资——应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】

贷:投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

差额:持有至到期投资——利息调整

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  • 本文由 发表于 2017年1月10日 13:54:50
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