2017年初级会计职称《初级会计实务》知识点详解 第一章(2)

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长期股权投资。

长期股权投资采用权益法核算长期股权投资的账务处理。

(一)概述

1.适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

2.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

“投资成本”

(1)取得投资时的初始成本;

(2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,对初始成本的调整;

(3)处置时结转的成本。

“损益调整”

(1)被投资单位实现净利润或发生净亏损;

(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润。

“其他综合收益”

被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

“其他权益变动”

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

(二)账务处理

1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的投资成本。

【总结】

①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时,只需做“初始投资成本确认”一笔分录即可。

会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本

贷:其他货币资金等

②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时,先确认初始投资成本,再将差额做如下处理:

会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本

贷:银行存款

借:长期股权投资——投资成本

贷:营业外收入

2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业取得长期股权投资后,按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

会计分录如下:

①被投资单位宣告分配现金股利时:

借:应收股利(分配总额×投资方持股比例)

贷:长期股权投资——损益调整

实际收到时:

借:其他货币资金等

贷:应收股利

②被投资单位实现盈利时:

借:长期股权投资——损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)

贷:投资收益

③被投资单位实现亏损时:

借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整(被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例)

用权益法核算长期股权投资的账务处理。

4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。

会计分录如下:

借(或贷):长期股权投资——其他权益变动

贷(或借):资本公积——其他资本公积

5.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

基本账务处理:

借:其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整(如为贷方余额则应在借方冲减)

——其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)

——其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)

投资收益(倒挤)

同时:

借(或贷):其他综合收益

贷(或借):投资收益

借(或贷):资本公积——其他资本公积

贷(或借):投资收益

四、长期股权投资减值

1.投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,其可收回金额低于账面价值的,应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

2.长期股权投资减值的账务处理

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

【提示】长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

可供出售金融资产。

一、可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

【提示】可供出售金融资产属于投资中的“回收站”。如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的,一般情况下应作为可供出售金融资产核算。

二、可供出售金融资产的账务处理

(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况,企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

(二)可供出售金融资产的取得

企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量,取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

会计分录:

1.权益性投资

借:可供出售金融资产——成本(取得成本+交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:其他货币资金等(实际支付的金额)

【链接】与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。

2.债务性投资

借:可供出售金融资产—成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:其他货币资金等(实际支付的金额)

差额:可供出售金融资产——利息调整

【链接】与持有至到期投资和交易性金融资产的区别和联系。

固定资产。

(一)固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:

第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

第二,使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产核算设置的科目

企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。

(二)固定资产的取得

固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产

(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等;

【提示】增值税一般纳税人购入固定资产(生产经营用动产)支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。

(2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

固定资产的后续支出

1.固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合资本化条件的应当予以资本化。会计处理如下:

(1)固定资产转入改扩建时:

借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

(2)发生改扩建工程支出时:

借:在建工程

贷:银行存款等

2.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本,导致固定资产成本被高估。

基本账务处理:

借:银行存款或原材料(入库残料价值)

营业外支出(净损失)

贷:在建工程(被替换部分的账面价值)

【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入,都不会影响最终固定资产的入账价值。

3.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产

贷:在建工程

【提示】转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

固定资产的处置

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益计入当期损益。属于生产经营期间的净损益记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。

借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

借:固定资产清理

贷:银行存款

借:银行存款

原材料

其他应收款

贷:固定资产清理

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交营业税

借:银行存款

贷:固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)(动产设备等)

处置结束将固定资产清理结转成零

(六)固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中,如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。

盘亏:

借:待处理财产损溢

累计折旧

贷:固定资产

借:其他应收款(保险公司赔款或责任人赔款)

营业外支出

贷:待处理财产损溢

盘盈:【前期会计差错处理】

借:固定资产【重置成本】

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

(七)固定资产的减值

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,同时确认为资产减值损失,计提固定资产减值准备。

【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

甲公司购入一项固定资产,原值100万元,预计使用5年,预计净残值0,年限平均法计提折旧。

投资性房地产。

(一)投资性房地产概述

投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

1.投资性房地产的范围

(1)已出租的土地使用权:企业以经营租赁方式出租的土地使用权,包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得,并以经营租赁方式出租的土地使用权。

(2)持有并准备增值后转让的土地使用权:企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。

(3)已出租的建筑物:企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物,包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。

2.不属于投资性房地产的范围

(1)自用房地产:为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼和经营用土地等。

(2)作为存货的房地产:房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

3.投资性房地产特殊情况的判断

(1)一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分,如果能够单独计量和出售的,可以将该部分确认为投资性房地产。

(2)企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务,所提供的其他服务在整个协议中不重大的,可以将该建筑物确认为投资性房地产;所提供的其他服务在整个协议中如为重大的,该建筑物应视为企业的经营场所,应当确认为自用房地产。

(3)企业拥有并自行经营的旅馆饭店,不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租,且出租的部分能够单独计量和出售的,出租的部分可以确认为投资性房地产。

【总结】下列不属于投资性房地产:

1.企业拥有并自行经营的旅店或饭店;

2.企业自用的办公楼;

3.房地产开发企业开发的商品房;

4.企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权;

5.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物;

6.房地产企业持有准备增值后出售的商品房。

(二)投资性房地产的账务处理

投资性房地产应当按照其取得时的成本进行初始计量。

1.科目设置

(1)成本模式

①投资性房地产;②投资性房地产累计折旧(摊销);③投资性房地产减值准备。

(2)公允价值模式

①投资性房地产—成本;投资性房地产—公允价值变动;②公允价值变动损益

2.投资性房地产的取得

(1)外购的投资性房地产

外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

基本账务处理:

借:投资性房地产

贷:银行存款等

(2)自行建造的投资性房地产

自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常损失,直接计入当期损益,不计入建造成本。

(3)内部转换形成的投资性房地产

A.企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的根据后续计量模式的不同可以分为:

成本模式:

借:投资性房地产

存货跌价准备【转换当时已计提的减值准备】

贷:开发产品【账面余额】

投资性房地产后续计量:

1.成本模式——同固定资产(无形资产)

2.公允价值模式——同交易性金融资产

公允价值模式:

借:投资性房地产——成本【以转换当日的公允价值计量】

存货跌价准备【转换当时已提减值准备】

借差:公允价值变动损益

贷:开发产品【账面余额】

贷差:其他综合收益

B.企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,根据后续计量模式的不同可以分为:

成本模式:

①自用房地产转换为投资性房地产时:

借:投资性房地产【资产的账面原值】

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备

贷:固定资产、无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

②投资性房地产转为自用房地产时:

借:固定资产、无形资产【原资产的账面原值】

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备

公允价值模式下:

借:投资性房地产——成本【转换当日的公允价值】

累计折旧(摊销)

固定资产减值准备【转换当时已提减值准备】

借差:公允价值变动损益

贷:固定资产、无形资产【账面原值】

贷差:其他综合收益

其他资产

其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长期待摊费用等。

长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

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  • 本文由 发表于 2017年1月11日 16:20:34
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