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持有至到期投资关键考点及例题解析
1.持有至到期投资入账成本的计算;
2.摊余成本的计算;
3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理;
4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制;
5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理;
6.持有至到期投资处置时的账务处理。
历年考题回顾
【例题•多选题】下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的有( )。
A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期
B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊销
C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回
D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率
【答案】BC
【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销;持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。
【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息=1000×5%=50(万元);持有至到期投资入账成本=950+5-50=905(万元)。
【例题•单选题】某公司2016年1月1日支付5100万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核算。另支付手续费10万元，该债券面值5000万元，票面年利率为5%，分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2016年年末应当确认的投资收益是( )万元。
A.153.30
B.250
C.153
D.169.70
【答案】A
【解析】该公司2016年年末应当确认的投资收益=(5100+10)×3%=153.30(万元)。
【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面年利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )万元。
A.70
B.80
C.90
D.110
【答案】C
【解析】会计分录为：
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 90
贷：其他货币资金 1090(1080+10)
经典例题解析
【例题•单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是( )。
A.购入债券的净买价
B.支付的手续费
C.已到付息期但尚未领取的债券利息
D.支付的交易费用
【答案】C
【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的债券利息+交易(手续)费用
【例题•多选题】下列各项中一定会影响摊余成本的因素有( )。
A.已偿还的本金
B.利息调整的累计摊销额
C.发生的减值损失
D.票面利息
【答案】ABC
【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以选项D不正确。
【例题•单选题】2016年5月4日，某企业自证券市场购入面值为1000万元的债券，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元，另支付交易费用5万元。该债券是2015年5月1日发行的，系分期付息到期还本，上年利息费用于次年5月15日支付。已知债券票面年利率为5%，则企业取得债券时的入账价值为( )万元。
A.950
B.955
C.1000
D.905
【答案】D
【例题•单选题】甲公司2014年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。支付购买价款10000万元，另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10000万元，票面年利率为6%，实际年利率为4%，上年利息于次年1月5日支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则2016年1月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。
A.10560.40
B.10471.63
C.10198.15
D.10476.22
【答案】C
【解析】2014年12月31日应确认的投资收益=10560.42×4%=422.42(万元)，应收利息=10000×6%=600(万元);
2015年应确认的投资收益=[10560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(万元)，应收利息=10000×6%=600(万元);
则2016年1月1日摊余成本=10560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10198.15(万元)。
【例题•判断题】企业购入债券划分为持有至到期投资时，其入账价值应当为实际支付的全部价款。( )
【答案】×
【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
【例题•单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是( )。
A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回
B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益
C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目
D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量
【答案】B
【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。
【例题•多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有( )。
A.对国债投资
B.对公司债券投资
C.对非上市公司投资
D.对开放性基金投资
【答案】AB
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。
【例题•判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。( )
【答案】√
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