2017年中级会计职称《中级会计实务》必备考点预习(12)

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  内部研究开发费用的会计处理

  企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出” 科目,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目。

  研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化支出” 科目的余额,借记“无形资产” 科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。

  期末,应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用,借记“管理费用” 科目,贷记“研发支出——费用化支出” 科目;将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出” 科目中,待开发项目达到预定用途形成无形资产时,再将其发生的实际成本转人无形资产。

  外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目,应按确定的金额,借记“研发支出——资本化支出” 科目,贷记“银行存款” 等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述原则进行会计处理。

  无形资产使用寿命的确定

  无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。

  (一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素

  企业估计无形资产的使用寿命,通常应考虑《企业会计准则第6号——无形资产》规定的各项因素。

  (二)无形资产使用寿命的确定

  1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期才能够包括在使用寿命的估计中。

  2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

  经过上述努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

  (三)无形资产使用寿命的复核

  企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。

  无形资产的使用寿命与以前估计不同的,应当改变摊销期限。

  企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,并按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

  使用寿命有限的无形资产摊销

  使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。

  (一)应摊销金额

  无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除巳计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产,其残值一般为零,但下列情况除外:

  1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;

  2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

  (二)摊销期和摊销方法

  企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。

  企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的摊销方法进行复核,摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销方法。

  (三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

  无形资产的摊销金额一般应计入当期损益,但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的,则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如,一项专门用于生产某种产品的专利技术,其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分,计入制造该产品的制造费用。

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  • 本文由 发表于 2017年3月3日 15:49:27
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